略论执业风险基金的设立
——以合伙律师事务所为例
李国升 陈俊材
内容摘要：所谓执业风险基金，笔者以为，是指我国特殊的普通合伙企业为偿付合伙人在执业活动中因故意或者重大过失所造成的合伙企业债务而依法设立的替代性赔偿储备金。其主要目的是为了更好地保护其债权人的利益，以便规制风险，实现执业安全。本文仅以合伙律师事务所为例，探讨我国的特殊的普通合伙企业的执业风险基金的设立。
关键词： 执业风险基金 设立模式
一、执业风险基金
《中华人民共和国合伙企业法（2006修订）》(以下简称《合伙企业法》)第五十九条规定：特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理职业保险。执业风险基金用于偿付合伙人执业活动造成的债务。执业风险基金应当单独立户管理。具体管理办法由国务院规定。所谓执业风险基金，笔者以为，是指我国特殊的普通合伙企业为偿付合伙人在执业活动中因故意或者重大过失所造成的合伙企业债务而依法设立的替代性赔偿储备金。
在美国，特殊的普通合伙企业，称之为Limited Liability Partnership(LLP),即有限责任合伙。鉴于有限责任合伙的合伙人享有一定范围内的责任限制的保护，如何保护其债权人的利益成为有限责任合伙制度中一个不可回避的问题。在美国各州，一个被广泛采用的办法是采用的办法是建立替代性的赔偿资源。美国德克萨斯州《有限责任合伙法》规定，有限责任合伙企业必须建立10万美元保险金，以作为合伙人个人连带责任的替代物，首开有限责任合伙为债权人建立替代性赔偿资源之先河。随后，各州对保险的金额要求逐渐提高，例如，华州将保险金额提高到100万美元，个别州甚至达到1500万美元。也有些州采取按每个合伙人或单项业务进行保险的做法。如保险单所提供的保险范围与有限责任保护的范围不一致，有限责任合伙企业也可以通过拨款设立特别基金对债权人提供保护。另外，美国有些州的《有限责任合伙法》对限责任合伙的分派进行了限制。例如，加里福尼亚州的法律规定，合伙人不能偿付到期应付债务时，或合伙资产数额不能偿付应当偿付的合伙内的有限债权时，不得进行分派。明尼苏达州和北卡罗兰那州则直接将公司法的利润分配规则适用于有限责任合伙，以扩大有限责任合伙企业的财产，尽量降低出现合伙财产加过错合伙人个人财产不足清偿债务的情况的发生。需要强调的是，如果有限责任合伙没有建立替代性赔偿机制，如未购买保险或未设立赔偿基金，或者在明知合伙人不能偿付到期应付债务时仍对合伙财产进行分派，导致债权人的债权因过错合伙人的个人财产有限而无法实现时，法官可自由裁量，适用“揭开有限责任面纱”的原则，要求所有合伙人对未清偿的债务承担连带责任。[1]
由此可见，在美国，不管是购买保险或设立赔偿基金，还是对合伙财产分派的限制，其主要目的，都是为了更好地保护有限责任合伙企业的债权人的利益。同样，在中国，特殊的普通合伙企业设立执业风险基金，其主要目的，也是为了更好地保护其债权人的利益，以便规制风险，实现执业安全。
《合伙企业法》第五十五条规定：以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构，可以设立为特殊的普通合伙企业。第一百零七条规定：非企业专业服务机构依据有关法律采取合伙制的，其合伙人承担责任的形式可以适用本法关于特殊的普通合伙企业合伙人承担责任的规定。同时，《中华人民共和国律师法（2001年修正）》第十七条规定：律师可以设立合作律师事务所，以该律师事务所的全部资产对其债务承担责任。据此，本文仅以合伙律师事务所为例，探讨探讨我国特殊的普通合伙企业的执业风险基金的设立。
二、如何设立
《中华人民共和国律师法（2001年修正）》第二十三条规定：律师承办业务，由律师事务所统一接受委托，与委托人签订书面委托合同，按照国家规定向当事人统一收取费用并如实入帐。律师事务所和律师应当依法纳税。同时，《合伙企业法》第六条规定：合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。据此，本文以为，在中国，作为特殊的普通合伙企业之一的合伙律师事务所（以下简称合伙所），其执业风险基金的设立可以有以下三种模式：
模式（一）：专门立户，按月并按超额累进提取率提取执业风险基金
在该模式下，合伙所应当按照《合伙企业法》第五十九的规定（见上文），单独设立执业风险基金的银行专用帐户（其仅用来偿付合伙律师（以下简称律师）在执业活动中因故意或者重大过失所造成的合伙所债务，若挪为他用，则将受到相应的法律制裁），并将该执业风险基金的存入和支取等情况如实地反映在其所做的相应的会计报表（如利润表、利润分配表以及现金流量表等）中。
与此同时，可以通过国务院财政或税务等主管部门制定《营业税的特别规定》，该《规定》可以规定，特殊的普通合伙企业按月从超过5000元的应纳税营业额①中按超额累进提取率提取的执业风险基金免征营业税。合伙所，作为营业税的纳税实体，可以按以上的《规定》，按月提取免征营业税的执业风险基金。该执业风险基金的具体提取方式如下所示：
执业风险基金提取表
级数 月应纳税营业额（元） 提取率（%）
1 不超过5000的部分 5
2 超过5000—30000的部分 10
3 超过30000—50000的部分 15
4 超过50000的部分 20
但是，合伙所按如上提取的执业风险基金，律师仍然需要按照税法的规定并按各自约定的利润分配比例分别缴纳10% 的个人所得税。同时，合伙所提取的执业风险基金达到该所的所有者权益的100%时，可以不再提取。
模式二：专门立户，按年并按特定提取率提取执业风险基金（一）
在该模式下，有关“专门立户”的问题已经在模式一中论及，就不再赘述。以下就着重探讨合伙所如何提取执业风险基金。
首先，可以通过国务院财政或税务等主管部门制定《个人所得税法的特别规定》，该《规定》可以规定，特殊的普通合伙企业缴完营业税后的全年应纳税所得额可以按特定的提取率提取相应的执业风险基金，并免征个人所得税。
其次，合伙所作为非公司企业，在税法上属于管道实体②，其本身不缴纳公司所得税，仅由律师按照各自约定的分配比例分别缴纳个人所得税。合伙所可以参照《中华人民共和国公司法（2005年修订）》（以下简称《公司法》）中有关公积金提取的相关规定，并按照10%的提取率提取本所的执业风险基金。但是，该执业风险基金不再由律师按照税法的规定并按各自约定的利润分配比例分别缴纳个人所得税。同时，合伙所提取的执业风险基金达到该所的所有者权益的100%时，可以不再提取。
模式三：专门立户，年并按特定提取率提取执业风险基金（二）
在该模式下，“专门立户”的问题不再赘述。合伙所可以直接按照《公司法》的利润分配规则，并按10%的提取率提取本所的执业风险基金。同时，合伙所提取的执业风险基金达到该所的所有者权益的50%时，可以不再提取。但是，对于该执业风险基金，律师仍然需要按照税法的规定并按各自约定的利润分配比例分别缴纳相应的个人所得税。
通过比较，并基于公平等原则的考虑，笔者以为，按“模式二”设立的执业风险基金较为合理，因为其即可以有效的保护合伙所的债权人的利益，又可以兼顾到律师的自身利益。
三、结语
通过以上的论述和分析，笔者以为，我国的特殊的普通合伙企业，可以单独设立执业风险基金的银行专用帐户（其仅用来偿付合伙人在执业活动中因故意或者重大过失所造成的合伙债务，若挪为他用，则将受到相应的法律制裁），并将该执业风险基金的存入和支取等情况如实地反映在其所做的相应的会计报表（如利润表、利润分配表以及现金流量表等）中。同时，按照10%的提取率提取免征合伙人个人所得税的执业风险基金。当该执业风险基金达到特殊的普通合伙企业的所有者权益的100%时，可以不再提取。
注释：
①自2002年起，按期纳税的起征点由原先的月营业额200—800元提高到月营业额1000—5000元，低于起征点的免予征收营业税收。
②税法上的管道通体，是指非公司企业可以不缴纳公司所得税，而享受合伙或自然人的待遇。
参考文献：
[1]沈四宝，郭丹.美国合伙制企业法比较评析及对中国法的借鉴[J].民商法学，2006.8.
陕西省人民政府办公厅关于印发陕西省突发事件应急预案管理暂行办法的通知
陕西省人民政府办公厅
陕西省人民政府办公厅关于印发陕西省突发事件应急预案管理暂行办法的通知
陕政办发 〔2009〕125号
各设区市人民政府，省人民政府各工作部门、各直属机构：
《陕西省突发事件应急预案管理暂行办法》已经省政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。
二○○九年八月七日
陕西省突发事件应急预案管理暂行办法
第一章 总 则
第一条 为规范全省突发事件应急预案（以下简称应急预案）管理工作，增强应急预案的科学性、针对性和可操作性，全面提高应急预案体系建设水平，根据《中华人民共和国突发事件应对法》、《国家突发公共事件总体应急预案》，结合我省实际，制定本办法。
第二条 应急预案是各市、各部门、各单位为预防和处置可能发生的突发事件，预先制定的工作计划或行动方案。
第三条 应急预案管理是规划、组织、指导、检查应急预案体系建设的重要工作，包括预案编制、审批、发布、演练、修订、宣传、培训等环节。
第四条 应急预案管理工作应当坚持统一规划、分类指导、分级负责、属地为主、科学管理的原则。
第五条 全省各级应急管理办公室（以下简称应急办）负责应急预案管理，制定本辖区应急预案体系建设规划，指导、检查应急预案编制、实施工作。
第六条 各级政府、各工作部门必须高度重视应急预案管理工作，在财政预算中列支专项经费，为预案编制、宣传、培训、演练工作提供人力和资金保障。
第二章 应急预案种类和内容
第七条 应急预案体系包括总体应急预案、专项应急预案、部门应急预案、市县应急预案、基层组织和单位应急预案、重大活动应急预案六类。
（一）省级总体应急预案是我省应对特别重大、重大、较大、一般突发公共事件的规范性文件，总体阐述陕西省应急方针、政策、应急组织机构、及相应的职责和应急行动的总体思路。
（二）省级专项应急预案是省政府及其有关部门为应对某一类型、或某几种类型突发公共事件而制定的涉及数个部门职责的行动方案。由省政府有关部门牵头制定，报省政府批准后实施。专项应急预案是在总体应急预案的基础上充分考虑了某种特定危险的特点，对应急的形势、组织机构、应急活动等进行更具体的阐述，具有比较强的针对性。
（三）省级部门应急预案是省政府各部门根据省级总体应急预案、专项应急预案和部门职责为应对突发公共事件制定的行动方案，由有关部门制定印发，报当地政府备案，针对性更强。
（四）市县应急预案是设区市及县级人民政府制定的总体应急预案、专项应急预案和部门应急预案等。
（五）基层组织和单位应急预案是指乡镇（街道办事处）、村委会（社区）、学校及各类企事业单位为应对各类突发事件而制定的具体行动方案。
（六）重大活动应急预案是指举办大型会展和文化体育等重大活动时，主办单位针对可能发生的紧急情况制定的紧急行动方案。
第八条 应急预案内容主要包括总则、组织指挥体系与职责、预防与预警机制、处置程序与措施、应急保障措施、恢复与重建措施、监督管理、附则、附件等。
（一）总则。包括风险隐患分析、编制目的、编制依据、适用范围和工作原则等。
（二）组织指挥体系与职责。包括突发事件应对的领导机构、工作机构、现场指挥机构、专家组的组成及其职责等。
（三）预防与监测预警。包括监控、排查风险隐患等应急准备措施、可以预警的突发事件的预警分级标准、预警信息发布或解除程序等。
（四）处置程序与措施。包括信息报告与发布、应急预案启动、分级响应、先期处置、分级应急和应急结束的程序与措施等。
（五）应急保障措施。包括资金、物资、技术、通信、治安、应急队伍、社会动员、交通和医疗卫生救援保障等。
（六）恢复与重建措施。包括善后处置、调查评估、恢复与重建、信息发布等。
（七）监督管理。包括应急预案学习、宣传、培训、演练及责任、奖惩等管理内容。
（八）附则。包括名词术语解释、预案生效时间等。
（九）附件。包括应急处置工作流程图、应急处置联系人和联系方式、应急资源情况一览表和相关应急预案名录等。
第九条 各类应急预案应根据其不同功能和作用，科学确定内容，做到切合实际，重点突出、易于操作、科学实用。
（一）总体应急预案应当突出原则性、指导性，着重对突发事件分类分级、工作原则、预案体系、组织机构、运行机制、应急保障等内容做出原则规定。
（二）专项应急预案应当对突发事件的类型级别、处置机构、应对方式、措施、程序等做出明确、具体规定。
（三）部门应急预案应当按照其职能，落实岗位责任，明确应对突发事件职责权限、工作任务和应对措施。
（四）基层单位应急预案应当着重规定突发事件发生后先期处置的具体程序和措施，力求做到简明扼要、好记管用。
（五）重大活动应急预案应当针对活动中可能出现的突发事件，预先对相关应急机构的职责、任务和预防性措施做出安排，防患于未然。
第三章 应急预案编制
第十条 编制应急预案应遵行以下原则：
（一）合法性原则。符合有关法律、法规及其他有关规定，充分体现以人为本，预防为主、预防与处置相结合等应急管理的工作原则。
（二）可行性原则。认真进行风险评估，全面分析应急资源需求与现状，力求应急措施明确具体、符合处置突发事件的实际，便于操作。
（三）简便性原则。内容完整，格式规范，重点突出，结构严谨，条理清楚，表述准确，简便易行。
（四）协调性原则。加强与应急预案相关部门的协调与沟通，确保上下级应急预案之间和同一层面应急预案之间的衔接协调，增强应急预案体系的协调性。
第十一条 编制应急预案应当遵循以下步骤：
（一）成立应急预案编写小组；
（二）开展风险分析研判；
（三）进行应急能力评估；
（四）组织起草；
（五）评审；
（六）审批；
（七）发布。
第十二条 省级总体应急预案的编制程序：
（一）省应急办负责组织起草；
（二）征求各设区市、省级相关部门和省应急管理专家组意见；
（三）组织专家评审；
（四）省应急办将总体应急预案连同专家评审意见及意见采纳情况说明、应急预案涉及的相关法律法规一并报省政府办公厅核审后提交省政府常务会议审定。
第十三条 省级专项应急预案的编制程序：
（一）由省级专项应急预案牵头部门商责任部门负责起草；
（二）征求应急预案涉及相关单位的意见；
（三）起草单位会同省应急办组织专家评审；
（四）报省政府审定。
第十四条 省级部门应急预案的编制程序：
（一）省级有关部门负责起草；
（二）起草单位组织评审；
（三）报省政府分管领导审定。
第十五条 设区市、县级人民政府总体应急预案、专项应急预案、部门应急预案参照省级对应应急预案的编发程序办理。
第十六条 基层应急预案由基层组织和单位负责起草、组织评审、征求意见，报其主管部门或上一级政府审批。
第十七条 重大活动应急预案按照“谁主办谁负责”的原则，由主办或承办单位负责起草。由省委、省政府主办或承办的省级大型活动应急预案，参照省级专项应急预案的编制程序办理。由省级相关部门、单位主办或承办的大型活动应急预案，参照省级部门应急预案的编制程序办理。
第十八条 总体应急预案、专项应急预案、部门应急预案应编制简本或操作手册。
第四章 应急预案发布与备案
第十九条 省级总体应急预案以省政府文件印发。省级专项应急预案以省政府办公厅文件印发，并冠“经省政府同意”。省级部门应急预案以本部门文件印发。基层组织和单位应急预案以编制单位名义印发。重大活动应急预案由活动主办或承办单位印发。
第二十条 总体应急预案报上一级政府备案。省级专项应急预案、部门应急预案报上一级政府相关部门和本级应急办备案。基层单位应急预案报所在地县级应急办备案。重大活动应急预案，均需于举办活动3天前报送上一级政府或主管部门备案。
第二十一条 报送应急预案应以书面文件一式5份，并附电子文档（WORD格式）。
第二十二条 各类应急预案应及时向社会公布。对确需保密的应急预案，按有关保密规定执行。
第五章 应急预案演练与修订
第二十三条 应急预案发布后，预案编制部门和单位应当及时组织预案演练，通过演练检验预案、完善预案、磨合机制、锻炼队伍。
第二十四条 应急预案演练应当坚持“统一规划，分项实施，突出实战，适应需求”的原则，按照计划准备、组织实施、评估总结三个阶段进行。
第二十五条 专项应急预案演练原则上三年组织一次。部门应急预案演练原则上二年组织一次。基层应急预案演练应当每年组织一次，大型活动应急预案演练可适时组织。演练可采取实战演练、模拟演练、桌面推演、计算机演练等形式。
第二十六条 省、市、县应急办根据辖区内各部门、单位上报的应急预案演练计划，统筹安排本级政府专项应急预案演练计划，指导、督促有关部门、单位落实演练计划，并派员参加演练活动。
第二十七条 应急预案演练前，组织实施演练的部门、单位必须制定应急预案演练方案。演练方案应当包括演练名称、演练队伍及人员、演练装备、器材、物资保障标准、演练经费来源、演练程序与方法、演练目标等内容。应急预案演练方案应当在演练开始前20天报同级政府应急办审核。
第二十八条 应急预案演练结束后，组织实施单位应当进行评估，评估报告于15日内报同级政府应急办和上一级政府主管部门。
第二十九条 应急预案编制部门、单位应根据实际需要和情势变化，针对应急预案演练中发现的问题，及时修订预案。
总体应急预案适时进行修订，专项应急预案、部门应急预案原则上每三年修订一次，基层组织和单位应急预案根据实际情况及时修订。
第三十条 修订中涉及组织职责、工作流程、预警和事件等级指标等变化时，应按本办法规定的编制应急预案的程序办理；其他修订由应急预案编制单位将变更部分报本级应急办备案。
第六章 应急预案宣传与培训
第三十一条 各级政府、各部门、各单位应当加强应急预案宣传、培训工作，使各级领导、应急管理人员和广大人民群众熟悉、掌握、了解应急预案内容和要求。
第三十二条 总体应急预案、专项应急预案的牵头部门应在应急预案批准发布20天内，将该应急预案的要点解读、宣传通稿和应急预案简本报本级政府应急办，由应急办会同同级宣传部门审核，经本级政府分管领导同志批准后，通过媒体向社会发布。
其他应急预案，由起草部门或单位编制应急预案简本，做好宣传解读工作。
第三十三条 各级政府应当把应急预案及相关应急管理知识作为公务员培训的内容，加强对领导干部的教育培训。
应急预案培训工作原则上纳入应急管理业务培训计划，由各级应急办商本级组织、人事部门组织实施。
第七章 应急预案检查
第三十四条 各级应急办应加强对应急预案管理工作督促检查。检查的主要内容包括：预案编制、指挥机构、应急准备、应急保障、宣传演练、信息报送和常态管理等。
第三十五条 建立应急预案管理工作评比考核机制，将其纳入应急管理工作考核内容，表彰奖励先进。
第三十六条 对未按照规定编制、修订应急预案的，或未按应急预案规定履行相关职责，造成严重后果的，依据有关法律法规及规定，追究相关单位和当事人责任。
第八章 附则
第三十七条 本办法适用于本省辖区内各级政府、各部门、各单位。
第三十八条 本办法自2009年10月1日起施行。